范燁燁
事業單位在經營運作中需要開展各種不同的業務活動，而凡是開展業務活動就離不開財務管理活動，財務管理活動伴隨著特定的財務風險，財務風險對事業單位目標實現產生不確定的影響，管理其不確定性，防范財務風險成為事業單位工作聚焦重點。為了維持事業單位的穩定運作，順利實施工作計劃和業務活動，達成規劃目標，保障事業單位安全穩定發展，防范事業單位財務風險的工作顯得更為突出。而防范事業單位財務風險應把強化內部控制制度建設作為著力點。本文首先介紹事業單位財務風險概念，接著講述防范事業單位財務風險的重要性及事業單位財務風險的類型、成因，指出做好事業單位財務風險防范工作的關鍵在于強化內部控制制度建設，最后闡述內部控制制度建設的重要性及事業單位內部控制的現狀，分別從單位、業務、信息和其他四個層面闡述內部控制制度建設的具體內容，從內部控制制度建設角度探討如何防范事業單位財務風險。
一、引言
財務風險潛藏在事業單位財務管理活動全過程中，這往往是特定的、無法避免的，而財務風險必然會對事業單位發展造成一定的挑戰，因此，事業單位應該有針對性的防范財務風險。為了提高財務管理活動效率，維持事業單位正常運營，事業單位應重點關注財務風險的防范工作，而防范事業單位財務風險歸根結底就是強化內部控制制度建設。事業單位首先應正視財務風險，明確事業單位財務風險的基本概念，了解防范事業單位財務風險的重要性，區分辨別事業單位財務風險類型及成因，而后結合單位實際財務風險防范工作和內部控制現狀，有針對性的、從不同層面完善內部控制制度建設具體內容，從而通過強化內部控制制度建設，提高財務活動規范性，最大限度降低財務風險發生率。強化內部控制制度建設可以從源頭降低事業單位財務風險發生的概率，推動事業單位財務活動順利展開，對事業單位的存續發展具有十分積極的意義。
二、簡述事業單位財務風險概念及防范事業單位財務風險的重要性
事業單位財務風險是指事業單位在各項財務管理活動中由于各種因素引起的，使事業單位造成經濟損失或無法達成預期經濟效益、致使國有資產流失，阻礙事業單位發展的可能性。做好事業單位財務風險防范工作有助于事業單位資產保值增值，提高財務管理水平，合理配置整合單位資產資源。防范事業單位財務風險應該得到事業單位的重點關注，事業單位各項業務活動的開展都需要財務管理保駕護航，財務活動伴隨各項業務活動全過程，財務活動的效率直接影響事業單位各項工作開展的效率，而財務風險直接影響財務活動的效率。因此，事業單位應聚焦重點，精準發力，積極采取各類措施，防范事業單位財務風險，將財務風險控制在事業單位可容忍的范圍內，將其對事業單位發展的不利影響降至最低，保障實現單位職能，從而使事業單位安全、穩定、持續地發展。
三、事業單位財務風險的類型、成因
事業單位的根本目標不是盈利，主要從財政獲取收入，與非事業單位相比，事業單位財務風險具有其不同之處，事業單位財務風險主要分為核算、管理、收支和道德風險四種類型。
1.核算風險。市場經濟活動的不斷發展要求財務會計核算也要與時俱進，財務會計知識更新迭代不斷加快，同時，在事業單位改革的大背景下，財會政策新舊更替加快，不斷有新的支付、做賬、預算、開票等財務系統上線，這些都對事業單位財務會計人員的綜合能力素質提出了更高要求，需要他們在把握政策的前提下不斷更新既有的財會知識庫，加強財會知識儲備，提高專業能力素質水平，同時要學習、摸索、適應新的財務系統。若是在財務管理核算過程中，事業單位財務會計人員無法準確理解新的制度政策，或者在接收新知識、使用新系統的過程中產生疏忽失誤，將直接影響財務會計核算的準確性，可能引發財務管理核算風險。
2.管理風險。事業單位財務管理活動環節內控設計不完善，關鍵崗位、關鍵業務由單人負責，沒有實施定期輪崗，沒有形成相應的監督制衡機制，權力使用缺乏監督控制，對崗位授權不明，無法清楚界定權力與責任，無法形成有效的財務監管，影響了管理效率，使會計信息傳遞通道不暢，不僅會影響會計信息的時效性，甚至可能會導致會計信息遺漏和嚴重失真，對事業單位進行科學決策產生不利影響，進而提高了決策失誤的概率，形成管理風險。
3.收支風險。事業單位經費預算編制的目的是使事業單位的活動開展及經費使用更具有規劃性，合理高效地使用經費，優化配置單位資源。然而在實際工作中，預算可能并沒有得到嚴格執行，再加上事業單位實際運營的需求，為了保持事業單位的發展趨勢和彌補資金缺口，緩解經費壓力，實現預算收支平衡，可能會出現擠占項目經費、挪用專項經費、項目及公用經費互相調借等不合理的情況，加大違規支付風險。同時，事業單位在運營過程中通過提供服務、租賃資產產生的經濟收益或者按規定收取的行政事業性收費會上繳至財政非稅收入專戶從而形成事業單位非稅收入，尤其是通過提供服務及租賃資產獲取的非稅收入，可能會存在未能及時收繳或拖欠不繳的情況，非稅收入不能按預期時間入賬，對事業單位的經費安排和使用存在一定的不利影響，造成事業單位收入方面的風險。
4.道德風險。事業單位財務管理人員的職業道德素養和財務管理水平呈正相關。目前事業單位財務管理人員的評價標準主要以專業技能為主，針對職業道德建設的關注和投入比較少，輕視了職業道德建設的地位，這樣可能導致財務管理人員的專業技能素質和職業道德素養存在一定的差距，使其綜合素質與財務管理活動適配性降低，可能造成財務管理活動違規操作的風險。
事業單位財務風險的成因：一是管理層未充分重視事業單位財務風險，認為只要預算收支平衡，資金沒有流失就不存在財務風險，一味地關注財務管理人員的專業知識技能，忽略了由財務管理人員職業道德素養造成的財務風險；
二是財務管理人員缺乏內控風險意識，認為只要資金收支沒有問題，保證零余額賬戶用款額度賬實相符就沒有財務風險；
三是財務管理內部控制制度缺失，監督制衡機制失效，這是引發財務風險的主要因素。關鍵職務單人負責，不能定期輪崗，重要決策基本取決于單位負責人，內部控制制度不完善，易發生決策失誤，試錯成本高，容易引發財務風險。
四、內部控制制度建設的重要性
日新月異的發展環境對事業單位的財務管理能力提出了更新更高的要求，事業單位內部控制建設也應根據實際情況進行適應性調整，《行政事業單位內部控制規范（試行）》《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等文件都對事業單位內部控制建設做出了明確規定。事業單位缺乏合理有效的內部控制制度將加大財務風險發生的可能性，無法嚴格把控財務活動各環節的真實性、正確性和程序規范性，無法落實管理責任，監督管理起不到應有的作用，降低單位的管理效率，弱化事業單位運營環境的安全性和穩定性。強化內部控制制度建設可以約束財務管理活動的規范性，提高對財務活動的控制力度，確保資金資產安全，防范舞弊、遏制腐敗，加強財務風險防控，保證事業單位正常運行，實現單位目標，維持健康持續的發展狀態。
五、事業單位內部控制的現狀
目前事業單位內部控制制度建設存在一定的滯后與不足。首先，管理層和財務人員缺乏內控風險意識，不了解內部控制制度的意義所在，沒有制定單獨的內部控制制度或者有制度但并未嚴格執行，通常只用于應付檢查，流于形式，內控環節薄弱。其次，財務管理人員內控職業素養不足，通常針對財務管理人員的學習交流培訓都以會計專業知識技能為主，幾乎沒有內控相關的培訓，財務管理人員的內控相關知識無法得到及時的補充、更新，對內部控制制度和相關政策的理解不到位，無法充分發揮財務管理人員在內控環節的作用，降低了財務管理人員與崗位的適配性。再其次，內部控制制度不健全，對財務管理活動環節的內控不全面或未根據業務發展及時更新調整相關制度，無法從源頭上規范財務管理活動，保證資金資產安全，防范財務風險。最后，內控監督評價功能失效，事業單位內部控制制度建設不可能脫離內控監督評價，制度最終都要落實到執行上，不能嚴格執行的制度都是沒有意義的，而要保證內部控制制度得到嚴格執行則需要發揮內控監督評價的功能。目前事業單位還沒有做好內部控制制度建設公開公示工作的意識，不能讓員工全面了解內控工作的全貌，且沒有用好內控審計的優勢，外部監督缺位。
六、內部控制制度建設的內容
事業單位內部控制制度建設的內容分為單位、業務、信息和其他這四個層面。
1.單位層面。首先設立事業單位內部控制機構，由單位法人、各科室領頭人、紀委監察成員共同成立內部控制領導小組，各業務部門帶頭人及內控崗位工作人員一起組成內部控制工作小組。單位法人和財務負責人分別為小組負責人，辦公室牽頭內部控制建設，財務部門負責內部控制評價與監督。其次保證內部控制機構正常運行。定期組織內控會議和專題培訓，宣傳內控政策、掌握內控知識。進行內部控制評價以及時進行動態監控和制度更新。再其次建立權力運行制衡機制，讓業務經辦崗和審核崗由不存在利益關聯關系的兩人分別擔任，對從事支付業務的人員實行定期輪崗制度。關鍵崗位人員發生變動，辦理交接、監交等手續，向財務部門報備，且單位定期組織內部審計。
2.業務層面。①預算業務。預算業務內控制度建設要確保預算編制人和預算審核人不同、預算審批人和預算執行人不同、預算執行人和預算分析人不同、決算編制人和決算審核人不同。編制預算應根據單位實際需求，保持部門間信息渠道暢通，以部門為單位，從下至上匯總預算，做到真實細化，最后由管理層審核批復。明確預算調整的標準和程序。根據批復的預算嚴格執行項目經費開支，按照規定程序與標準編制決算，對照預算，對決算數據進行分析，查找預算編制與執行過程中的問題與偏差并加以糾正。②收支業務。支付業務內控制度建設要求分離不相容崗位，確保用款計劃申請人和用款計劃審批人不同、支付錄入人和支付審核人不同。辦理支付業務時，由經辦崗對照預算指標和用款計劃，審核支付原始憑證后錄入支付申請并提交審核崗審核，審核崗對支付申請進行審核，核定其原始憑證是否合規完整，金額是否正確，支付對應的預算指標和用款計劃是否無誤。嚴格把控現金、公務卡備用金等貨幣資產管理，建立完善有關保管職責和控制制度，定期抽查檢查，確保貨幣類實物資產的安全。對于經營所得收入統一上繳財政非稅收入專戶核算，嚴禁私設小金庫。③采購業務。采購業務內控制度建設要求分離不相容崗位，確保采購需求提出人和審核人不同、采購方式確定與審核崗由不同人擔任、采購執行人和采購驗收人不同、采購驗收人和登記人不同。根據規定進行集中采購或分散采購，單位應認真審核政府采購預算、各類采購文件合同、驗收證明等材料，在各種資料相互驗證的前提下辦理支付業務。對政府采購項目尤其是專用材料的采購要由專業人員對其規格型號、數量品質等嚴格驗收并出具驗收報告。④資產業務。資產業務內控制度建設要確保貨幣資金保管、稽核人和賬目登記人不同；
資產財務賬登記人和實物賬登記人不同；
資產保管人和資產清查人不同。嚴格執行國有資產臺賬制度，由專人負責國有資產的報廢、損毀、捐贈等業務，把國有資產處置的申請上報單位及相關財政部門審核，審核通過后把資料交給相關管理人員登記資產臺賬，定期進行國有資產清查，由實物管理人和賬務管理人共同清查，生成清查報告，由所有參與清查的人員簽字后上報單位領導審核簽字，確保資產賬實相符。⑤合同業務。合同業務內控制度建設應當確保合同的擬定與審核分離，明確合同審核主體、內容及程序；
合同執行人和監督人由不同人擔任，設置合同臺賬并由專人負責管理，實行合同章使用登記制度；
合同及時歸檔，由專人負責合同檔案管理，制定合同糾紛處理程序。合同是經濟業務活動順利開展的法律保障，事業單位應嚴格執行合同業務相關的內控制度，由單位法務人員嚴格審核合同內容，確保單位權益。對單位公章、財務章也要分別設專人進行保管，印章保管人出差或請假時將印章移交領導指定專人保管并做好移交記錄，由不存在利益關聯的不同人分別保管不同印章，實行印章使用登記制度，確保印鑒章每次使用都記錄在案。
3.信息層面。信息層面內部控制制度建設要求借助信息技術實現信息溝通和共享，提高內部控制信息化水平，將所有經濟業務涵蓋在內，以各經濟業務模塊為結點，以信息化為橋梁，搭建實現信息同步互通、實時共享的內部控制信息系統。將內控信息系統和會計核算系統聯通，通過預算管理一體化系統，將預算編制、用款計劃申請、支付、審核、會計核算、決算編制、績效評價等聯通起來，促進事業單位財務管理信息化。
4.其他層面。定期編制內部控制工作報告，根據報告反饋的結果總結經驗、反思不足，進一步完善事業單位內控管理制度建設。完善內部控制監督評價機制，對單位內部控制情況進行公開公示，提高全體員工對內控管理的知悉度，調動其參與內控管理的主觀能動性，以內部審計為主、外部審計為補充的方式對單位內控審計，及時發現內控環節漏洞，有針對性的完善制度建設，對專項資金進行績效評價，驗證專項資金使用過程中內控的執行效果。
七、結語
防范事業單位財務風險歸根結底要以內部控制為著力點，強化內部控制制度建設，使財務管理流程規范化、業務標準化。分析各業務環節的主要風險點，把握各業務環節內控制度關鍵管控點，提升管理層及財務管理人員的內控敏感度，加快相關人員內控知識體系的更新換代，發揮內部控制監督評價功能，全方位實施內部控制，兜牢風險防控網，最大程度地避免事業單位財務風險，維持事業單位的穩定發展。
（作者單位：張家港市錫劇藝術中心）
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